Корпоративный подоходный налог (КПН) в 2026 году регулируется новым Налоговым кодексом РК (Закон РК № 214-VIII от 18 июля 2025 года). Базовая ставка сохранилась на уровне 20%, но для банков, игорного бизнеса, агросектора и социальной сферы действуют специальные ставки; одновременно изменились правила авансовых платежей, раздельного учёта и отдельных вычетов.
Важно: КПН — налог не с выручки, а с налогооблагаемого дохода. Его нельзя рассчитать как фиксированный процент от поступлений на счёт: сначала нужно определить доходы, допустимые вычеты, корректировки и убытки прошлых периодов.
Главное о КПН-2026
| Показатель | Правило в 2026 году |
|---|---|
| Основная ставка | 20% от налогооблагаемого дохода |
| Банковская деятельность, кроме кредитования бизнеса | 25% |
| Игорный бизнес | 25% |
| Производство сельхозпродукции и аквакультуры | 3% |
| Сельскохозяйственные кооперативы | 6% |
| Социальная сфера, кроме НКО | 5% в 2026 году, 10% с 2027 года |
| Порог освобождения от авансов | 600 000 МРП, или 2 595 000 000 тенге |
| Расчёт авансов до подачи декларации | Отменён |
| Основная годовая декларация | Форма 100.00, срок — не позднее 10 апреля |
Что такое КПН
КПН — это прямой налог на прибыль юридического лица. Плательщик не уплачивает 20% со всей выручки: налоговая база формируется после уменьшения совокупного годового дохода (СГД) на разрешённые вычеты, корректировки и в предусмотренных случаях — переносимые убытки.
Налогооблагаемый доход = СГД − Вычеты − Корректировки − Убытки прошлых периодов.
КПН к уплате = Налогооблагаемый доход × применимая ставка.
Пример. Если ТОО получило 100 млн тенге дохода, подтвердило 72 млн тенге вычетов и не имеет иных корректировок или переносимых убытков, его налогооблагаемый доход равен 28 млн тенге. При базовой ставке 20% КПН составит 5,6 млн тенге.
Кто платит КПН
Плательщиками КПН являются юридические лица — резиденты Казахстана, а также юридические лица-нерезиденты, работающие в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Казахстане. Государственные учреждения плательщиками КПН не являются.
Практически это касается прежде всего ТОО на общеустановленном режиме, АО и иных юридических лиц-резидентов, филиалов и постоянных учреждений иностранных компаний. ИП не являются плательщиками КПН: их предпринимательский доход на общеустановленном режиме облагается ИПН, а не корпоративным подоходным налогом.
Ставки КПН в 2026 году
С 2026 года ставка КПН зависит не только от статуса компании, но и от конкретного вида деятельности, по которому получен доход. Именно поэтому компаниям с несколькими направлениями бизнеса необходимо организовать раздельный налоговый учёт.
Базовая ставка 20%
Ставка 20% применяется к налогооблагаемому доходу большинства казахстанских ТОО и АО на общеустановленном режиме и не изменилась по сравнению с прежним порядком. Но сохранение базовой ставки не означает отсутствия реформы: для бизнеса критичны новые правила по вычетам, работе с поставщиками на упрощённой декларации и авансовым платежам.
Ставка 25% для банков и игорного бизнеса
Повышенная ставка 25% установлена для банковской деятельности, кроме кредитования бизнеса, а также для игорного бизнеса. Для банков принципиально разделять доходы от кредитования субъектов бизнеса и иные доходы — смешение доходов, расходов и ставок без корректной аналитики повышает риск доначислений.
Ставка 3% для агросектора
Ставка 3% применяется к доходу юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции и продукции аквакультуры, включая доход от переработки продукции собственного производства. Ключевой риск — ошибочно применять 3% ко всей деятельности компании: если агропредприятие параллельно получает доходы от торговли, аренды или посреднических услуг, эти доходы могут облагаться по другой ставке. Нужен раздельный налоговый учёт.
Ставка 6% для сельхозкооперативов
Для деятельности сельскохозяйственных кооперативов предусмотрена ставка 6%, кроме деятельности, которая прямо подпадает под ставку 3%. Формальная регистрация или ОКЭД без фактического соответствия сами по себе не создают право на льготную ставку.
Ставка 5% для социальной сферы
Для организаций, работающих в социальной сфере, установлена ставка 5% в 2026 году и 10% с 1 января 2027 года. Некоммерческие организации под эту ставку не подпадают. Пониженная ставка не применяется автоматически ко всей компании лишь из-за слова «социальный» в уставе или названии — нужно проверить соответствие деятельности условиям Налогового кодекса и вести раздельный учёт.
Раздельный налоговый учёт
С 2026 года прямо закреплена обязанность вести раздельный налоговый учёт по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам КПН. Это один из центральных рисков для агрохолдингов, кооперативов, образовательных и медицинских организаций, банковских структур и компаний, совмещающих льготную и обычную коммерческую деятельность.
Раздельный учёт должен позволять обосновать доход по каждому виду деятельности, прямые расходы, порядок распределения общехозяйственных затрат, применяемую ставку КПН и финансовый результат по каждому сегменту.
Если раздельного учёта нет, налогоплательщик теряет ключевое доказательство правомерности пониженной ставки. Это особенно чувствительно, когда разница между ставками составляет 17 процентных пунктов — например, между 3% и 20%.
Доходы, вычеты и налоговая база
Налогооблагаемый доход не совпадает с бухгалтерской прибылью автоматически. Бухгалтерский учёт отражает финансовый результат по правилам учёта, а налоговый — формирует базу по правилам Налогового кодекса. Доход может возникнуть и без фактического поступления денег — например, при реализации с отсрочкой оплаты, получении имущества или списании долга.
Вычеты уменьшают совокупный годовой доход при расчёте налогооблагаемого дохода. Основной принцип: расход должен быть связан с деятельностью, направленной на получение дохода, и подтверждён надлежащими документами. Право на вычет — это не право «списать любой платёж с расчётного счёта»: налоговый орган оценивает реальность сделки, деловую цель и связь расходов с доходной деятельностью.
Критическое изменение: расходы у поставщиков на упрощёнке
С 2026 года расходы на приобретение товаров, работ и услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации, не относятся на вычеты по КПН у покупателя на общеустановленном режиме. Это правило закреплено в подпункте 16 статьи 286 Налогового кодекса.
Пример. ТОО на ОУР приобрело маркетинговые услуги у подрядчика на упрощёнке за 10 млн тенге. Если расходы не принимаются на вычеты, при ставке КПН 20% дополнительная налоговая нагрузка покупателя составит 2 млн тенге (10 000 000 × 20%).
Это не означает, что каждый договор с поставщиком на СНР нужно прекращать. Но договорную модель, цену и режим поставщика теперь необходимо анализировать до заключения сделки: запросить сведения о налоговом режиме контрагента, добавить проверку в процедуру onboarding и отдельно маркировать такие расходы в учётной системе.
Авансовые платежи по КПН
В 2026 году изменился порядок авансовых платежей. Главное изменение — освобождающий порог увеличен с 350 000 до 600 000 МРП, а расчёт авансов до подачи декларации отменён. При МРП 4 325 тенге порог составляет 600 000 × 4 325 = 2 595 000 000 тенге.
Если совокупный годовой доход с учётом корректировок за установленный предшествующий период не превышает 2,595 млрд тенге, обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей не возникает. От авансов освобождаются, в частности: вновь созданные налогоплательщики, НКО при соблюдении условий, организации лиц с инвалидностью и МФЦА.
За I квартал 2026 года сумму авансовых платежей рассчитывают органы государственных доходов в размере 1/12 от суммы авансовых платежей за предыдущий налоговый период — суммы начисляются на лицевые счета налогоплательщиков. Авансовые платежи по КПН уплачиваются ежемесячно не позднее 25 числа.
Форма 100.00 и сроки по КПН
Основная отчётность по КПН — декларация по форме 100.00. В 2026 году годовая декларация по КПН представляется не позднее 10 апреля.
| Обязательство | Срок |
|---|---|
| Декларация по КПН — форма 100.00 | Не позднее 10 апреля |
| Декларации по отдельным категориям — формы 110.00, 150.00 | Не позднее 10 апреля |
| Авансовые платежи по КПН | Не позднее 25 числа каждого месяца |
| КПН, удержанный у источника выплаты | Не позднее 25 числа в установленных случаях |
Льготы по КПН
Организации лиц с инвалидностью могут уменьшать исчисленный КПН на 50% — если численность работников с инвалидностью от 3 до 10 человек, и на 100% — если превышает 10 человек. Но численности недостаточно: должны одновременно выполняться дополнительные условия — среднегодовая численность таких работников не менее 51% общей численности, расходы на их оплату труда не менее 51% ФОТ, и не менее 90% дохода организации получено с их участием.
По разъяснениям госорганов, льготы по КПН также сохраняются для участников специальных экономических зон, резидентов Astana Hub, налогоплательщиков по инвестиционным соглашениям и правообладателей национальных фильмов. Льгота не работает «по умолчанию» — она зависит от статуса, вида дохода и документального подтверждения.
КПН и дивиденды: не путайте налоги
КПН облагает прибыль самой компании. Выплата дивидендов собственнику — отдельная операция, которая может создавать налог у источника выплаты или ИПН в зависимости от статуса получателя. Сначала ТОО рассчитывает и уплачивает КПН, затем участники могут принять решение о распределении чистой прибыли — при выплате дивидендов возникают отдельные налоговые последствия. Уплата КПН не закрывает автоматически все налоги на деньги, выводимые из бизнеса собственнику.
Типичные ошибки при расчёте КПН
- Считать КПН от выручки. КПН рассчитывается от налогооблагаемого дохода, а не от всех поступлений.
- Списывать на вычеты каждый расход из бухгалтерии. Бухгалтерский расход не всегда является вычетом по КПН — нужны связь с доходной деятельностью и документальное подтверждение.
- Не проверять налоговый режим поставщика. С 2026 года расходы у поставщиков на СНР на основе упрощённой декларации не относятся на вычеты.
- Применять льготную ставку ко всей выручке. Ставка 3%, 5% или 6% может относиться только к доходу от конкретной деятельности — нужен раздельный налоговый учёт.
- Не контролировать авансы. Повышение порога до 600 000 МРП освобождает часть бизнеса, но крупные компании должны проверять начисления и график платежей.
- Считать, что ИП платит КПН. ИП не платит корпоративный подоходный налог — на ОУР его доход облагается ИПН, на СНР действует специальный механизм.
Практический чек-лист для ТОО
- Проведите налоговую диагностику. Определите применимую ставку КПН по каждому направлению, сверьте ОКЭД и реальную деятельность, настройте раздельный учёт до окончания квартала.
- Пересмотрите поставщиков. Соберите сведения о налоговом режиме контрагентов, выделите поставщиков на упрощённой декларации, рассчитайте влияние неподлежащих вычету расходов.
- Проверьте авансовые платежи. Рассчитайте СГД с учётом корректировок, сравните с порогом 2,595 млрд тенге, проверьте лицевой счёт и включите авансы в платёжный календарь.
- Подготовьте форму 100.00 заранее. Закройте выручку и себестоимость, проведите инвентаризацию задолженности, соберите документы по крупным расходам, проверьте амортизацию и переносимые убытки.
Часто задаваемые вопросы
Какая ставка КПН в Казахстане в 2026 году?
Базовая ставка КПН составляет 20% от налогооблагаемого дохода.
Кто платит КПН?
КПН платят юридические лица-резиденты РК, а также юридические лица-нерезиденты, работающие через постоянное учреждение в Казахстане или получающие доходы из источников в РК.
Какая ставка КПН для сельхозпроизводителя?
Для деятельности по производству сельхозпродукции, аквакультуры и переработке продукции собственного производства действует ставка 3%.
Какая ставка КПН для социальной сферы?
В 2026 году — 5%, с 2027 года — 10%; правило применяется к организациям социальной сферы, кроме НКО, при соблюдении требований законодательства.
Кто освобождён от авансовых платежей по КПН?
Компании, чей СГД с учётом корректировок не превышает 600 000 МРП (2,595 млрд тенге в 2026 году), вновь созданные компании, НКО и другие категории из Налогового кодекса.
Можно ли принимать на вычеты расходы у поставщика на упрощёнке?
Расходы на приобретение товаров, работ и услуг у лиц на СНР на основе упрощённой декларации с 2026 года не относятся на вычеты по КПН.
Когда сдавать форму 100.00?
Декларация по КПН представляется не позднее 10 апреля.
Главное для собственника и бухгалтера
В 2026 году ключевой риск по КПН — не базовая ставка 20%, а неправильная архитектура налогового учёта. Компании должны отделить доходы по разным ставкам, проверить режим поставщиков, перестроить аналитику в 1С, сверить право на вычеты и контролировать авансовые платежи через лицевой счёт.
Особенно внимательно следует работать бизнесу с агродоходами, социальной деятельностью, льготными статусами, несколькими направлениями выручки и крупной закупочной сетью. В этих моделях разница между бухгалтерским учётом и налоговой базой по КПН чаще всего становится причиной доначислений, пени и споров с органами государственных доходов.
