Какой налог на наследство в США: ставки для резидентов и нерезидентов

Налог на наследство в США: полное руководство

Налогообложение наследства в Соединенных Штатах представляет собой сложную систему, которая существенно различается для граждан/резидентов США и нерезидентов. Особенно важно понимать нюансы этой системы тем, кто владеет американскими активами, но не является гражданином или резидентом США, поскольку для них действуют менее выгодные условия налогообложения. В этой статье мы подробно рассмотрим все аспекты налога на наследство в США, от базовых понятий до сложных стратегий минимизации налогового бремени, уделяя особое внимание ситуации нерезидентов.

Виды налогов на наследство в США

В США существует два различных налога, связанных с наследованием имущества: Inheritance tax (налог на наследство) и Estate tax (налог на наследование активов). Несмотря на схожесть названий, они имеют разную природу и применяются по-разному.

Inheritance tax (налог на наследство)

Inheritance tax (налог на наследство) — это налог, который взимается непосредственно с наследников. Важно отметить, что этот налог не существует на федеральном уровне, а вводится только законодательством отдельных штатов. На данный момент налог на наследство действует в следующих штатах:

• Индиана
• Айова (хотя в Айове принято решение поэтапно отменить этот налог к 2025 году)
• Кентукки
• Мериленд
• Небраска
• Нью-Джерси
• Пенсильвания

Размер налога в каждом штате зависит от двух основных факторов: степени родства наследника с завещателем и суммы наследства. Ставки варьируются от 1% до 20%, при этом обычно близкие родственники (супруги, дети) облагаются по более низким ставкам или полностью освобождаются от налога, а дальние родственники и не родственники облагаются по более высоким ставкам.

Например, в Нью-Джерси наследство, оставленное племяннику или партнёру в гражданском браке, облагается по ставке 15% на активы до 700 тысяч долларов.

Estate tax (налог на наследование активов)

Estate tax (налог на наследование активов) — это налог, который взимается с общей стоимости имущества умершего до его распределения между наследниками. В отличие от Inheritance tax, Estate tax существует как на федеральном уровне, так и на уровне некоторых штатов.

Этот налог применяется к общей стоимости активов умершего, включая недвижимость, финансовые активы, доли в бизнесе и другое имущество. Важно отметить, что Estate tax рассчитывается и уплачивается до распределения наследства между наследниками.

Ставка Estate tax зависит от нескольких факторов:

• Общая сумма наследуемых активов
• Степень родства наследника с завещателем (для некоторых видов освобождений)
• Резидентский статус наследодателя

Для граждан и резидентов США существует значительный необлагаемый минимум, который составляет более $11 миллионов по состоянию на 2021 год и $13,61 миллиона по состоянию на 2025 год. Однако для нерезидентов этот минимум составляет всего $60 000, что делает налогообложение наследства гораздо более обременительным для иностранцев, владеющих американскими активами.

Федеральный налог на наследство в США

Налоговые ставки

Федеральный налог на наследство (Estate tax) в США имеет прогрессивную шкалу налогообложения. Ставки варьируются от 18% для меньших сумм до 40% для крупных наследств. Вот подробная шкала ставок для нерезидентов:

• $0 до $10,000 — 18%
• $10,000 до $20,000 — 20%
• $20,000 до $40,000 — 22%
• $40,000 до $60,000 — 24%
• $60,000 до $80,000 — 26%

И так далее, с постепенным увеличением до максимальной ставки 40% для сумм, превышающих определенный порог.

Важно отметить, что эти ставки применяются только к суммам, превышающим необлагаемый минимум. Для граждан и резидентов США этот минимум составляет более $11 миллионов, что означает, что налог взимается только с суммы, превышающей этот порог.

Необлагаемый минимум

Один из ключевых аспектов федерального налога на наследство в США — это разница в необлагаемом минимуме для граждан/резидентов США и для нерезидентов.

Для граждан и резидентов США:

• По состоянию на 2020 год необлагаемый минимум составляет $11,58 миллиона
• По состоянию на 2025 год — $13,61 миллиона
• Для супружеских пар эта сумма удваивается

Для нерезидентов США:

• Необлагаемый минимум составляет всего $60,000
• Это означает, что если стоимость американских активов нерезидента превышает $60,000, разница подлежит налогообложению по прогрессивной шкале

Эта огромная разница в необлагаемом минимуме делает владение американскими активами потенциально налогово затратным для нерезидентов, особенно при значительных суммах инвестиций.

Налог на наследство на уровне штатов

Штаты с налогом на наследство

Как уже упоминалось выше, некоторые штаты вводят собственные налоги на наследство, которые действуют параллельно с федеральным налогом. Это может быть либо Inheritance tax (налог, взимаемый с наследников), либо Estate tax (налог, взимаемый с имущества умершего), либо оба вида налогов.

Штаты с Inheritance tax:

• Индиана
• Айова (поэтапно отменяется к 2025 году)
• Кентукки
• Мериленд
• Небраска (максимальная ставка 15%, сумма налогового освобождения $25,000)
• Нью-Джерси
• Пенсильвания

Каждый штат устанавливает собственные ставки и необлагаемые минимумы, а также определяет категории наследников, которые могут получить освобождение от налога или пониженные ставки.

Территориальные особенности налогообложения

Территориальные особенности налогообложения наследства в США имеют большое значение, особенно для нерезидентов. Налогообложение наследства обычно определяется:

1. Местом проживания умершего на момент смерти
2. Местонахождением недвижимого имущества
3. Юрисдикцией, в которой находятся финансовые активы

Для нерезидентов основной принцип заключается в том, что налогообложению подлежат активы, которые считаются находящимися в США (US situs assets). К таким активам относятся:

• Недвижимость, расположенная в США
• Акции и облигации американских компаний
• Доли в американских компаниях
• Некоторые виды личного имущества, находящегося в США

Важно отметить, что даже если ценные бумаги американских компаний хранятся на счетах за пределами США, они все равно считаются американскими активами для целей налогообложения наследства.

Налогообложение наследства для нерезидентов США

Определение налогового статуса

Для целей налогообложения наследства важно правильно определить, является ли умерший резидентом или нерезидентом США. В отличие от подоходного налога, где статус резидента может определяться на основе теста существенного присутствия (substantial presence test), для целей налога на наследство используется понятие «domicile» (постоянное место жительства).

Человек считается «domiciled» в США, если:

1. Физически находится в США
2. Имеет намерение остаться в США на неопределенный срок или постоянно

Для определения намерения налоговые органы рассматривают различные факторы, такие как:

• Продолжительность пребывания в США
• Наличие недвижимости в США
• Семейные связи в США
• Деловые интересы в США
• Место регистрации в избирательных списках
• Место получения водительских прав
• Место составления завещания

Лица, не являющиеся «domiciled» в США, считаются нерезидентами для целей налога на наследство, независимо от их гражданства.

Особенности налогообложения

Налогообложение наследства для нерезидентов США имеет несколько ключевых особенностей:

1. Налогом облагаются только активы, находящиеся в США (US situs assets)
2. Необлагаемый минимум составляет всего $60,000 (по сравнению с более чем $11 миллионами для резидентов)
3. Ставки налога такие же, как и для резидентов, и варьируются от 18% до 40%
4. Налоговая декларация должна быть подана в течение 9 месяцев после смерти

Важно отметить, что если налог не будет уплачен вовремя, активы умершего могут быть заморожены, и наследники не смогут получить к ним доступ до полной уплаты налога.

Для нерезидентов особенно важны международные налоговые соглашения, которые могут облегчить налоговое бремя. Однако многие страны, включая Россию и Казахстан, не имеют соглашений с США по налогам на наследство.

Процедура наследования для нерезидентов

Процедура наследования для нерезидентов США включает следующие основные этапы:

1. Получение свидетельства о смерти
2. Проверка наличия завещания
3. Назначение исполнителя завещания или администратора наследства
4. Оценка стоимости американских активов
5. Подача налоговой декларации в IRS
6. Уплата налога на наследство (если применимо)
7. Распределение оставшихся активов между наследниками

Для нерезидентов процесс может быть более сложным и длительным, особенно если умерший имел активы и в США, и в других странах. В таких случаях может потребоваться координация процессов наследования в разных юрисдикциях.

Налогообложение различных видов активов

Недвижимость в США

Недвижимость, расположенная в США, всегда считается американским активом для целей налогообложения наследства, независимо от гражданства или резидентского статуса владельца. Когда нерезидент США умирает, оставляя недвижимость в США, эта недвижимость подлежит налогообложению по американским правилам.

Основные аспекты налогообложения недвижимости:

1. Стоимость недвижимости включается в налогооблагаемую базу
2. Для оценки обычно используется рыночная стоимость на момент смерти
3. Определенные виды совместного владения (например, с правом пережившего) могут влиять на налогообложение
4. Ипотечные кредиты и другие обязательства, связанные с недвижимостью, могут уменьшать налогооблагаемую стоимость

Ценные бумаги и финансовые активы

Ценные бумаги и финансовые активы могут подлежать налогообложению в зависимости от их связи с США:

1. Акции и облигации американских компаний считаются американскими активами, даже если они хранятся за пределами США
2. Акции и облигации иностранных компаний обычно не считаются американскими активами, даже если они хранятся в США
3. Денежные средства на банковских счетах в США обычно не считаются американскими активами для целей налога на наследство, если они не связаны с бизнесом в США

Важно отметить, что даже если вы владеете американскими акциями через брокера в другой стране, эти акции все равно считаются американскими активами и подлежат налогообложению при наследовании.

Процесс наследования в США

Этапы оформления наследства

Оформление наследства в США требует соблюдения четкой процедуры, включающей несколько этапов:

1. Получение свидетельства о смерти — первый и обязательный документ для любых юридических действий, связанных с наследованием
2. Проверка наличия завещания — определяет дальнейший процесс наследования
3. Подача заявления в суд — для открытия процедуры наследования (probate)
4. Публичное сообщение о смерти — для уведомления потенциальных кредиторов
5. Оценка активов — определение стоимости имущества для налоговых целей
6. Уплата долгов и налогов — включая налог на наследство, если применимо
7. Раздел имущества — распределение оставшихся активов между наследниками

Процесс может быть более или менее сложным в зависимости от размера наследства, наличия завещания и других факторов.

Наследование по завещанию

Если умерший оставил действительное завещание, процесс наследования осуществляется в соответствии с его положениями:

1. Завещание должно быть представлено в соответствующий суд (probate court)
2. Суд проверяет действительность завещания
3. Назначается исполнитель завещания (executor), указанный в завещании
4. Исполнитель отвечает за управление имуществом, уплату долгов и налогов, и распределение активов в соответствии с завещанием

Завещание позволяет умершему определить, как должно быть распределено его имущество, что может не соответствовать стандартному распределению по закону.

Наследование по закону

Если завещания нет, или оно признано недействительным, наследование происходит по закону (intestate succession):

1. Суд назначает администратора наследства
2. Активы распределяются в соответствии с законами штата, где умерший проживал или где находится имущество
3. Обычно приоритет отдается ближайшим родственникам: супругу, детям, родителям, братьям и сестрам и т.д.

Законы о наследовании по закону могут существенно различаться от штата к штату, что может привести к разным результатам в зависимости от места наследования.

Стратегии минимизации налога на наследство

Трастовые структуры

Трастовые структуры являются одним из наиболее эффективных инструментов для минимизации налогов на наследство в США:

1. Аннуитетный траст — позволяет передать активы доверительному управляющему в обмен на регулярные выплаты, что может снизить стоимость наследуемого имущества
2. Династический траст — может существовать бессрочно и позволяет передавать активы через поколения с уплатой налога только при первоначальном создании траста
3. Другие виды трастов — в зависимости от ситуации могут использоваться различные специализированные трасты

Важно отметить, что эффективность трастов может меняться с изменением законодательства, поэтому необходимо регулярно пересматривать стратегию планирования наследства.

Дарение при жизни

Дарение активов при жизни может быть эффективной стратегией минимизации налогов на наследство:

1. Ежегодные подарки до определенной суммы (annual gift tax exclusion) не облагаются налогом на дарение
2. Передача активов при жизни может снизить общую стоимость наследуемого имущества
3. Для граждан и резидентов США существует значительный освобожденный от налога минимум для дарения, как и для наследства

Однако нерезиденты должны быть осторожны с дарением американских активов, поскольку они также могут облагаться налогом на дарение.

Благотворительность

Благотворительные пожертвования могут значительно уменьшить налогооблагаемую базу для налога на наследство:

1. Пожертвования квалифицированным благотворительным организациям полностью вычитаются из налогооблагаемой базы
2. Создание благотворительного фонда или траста может обеспечить как благотворительные цели, так и финансовые выгоды для семьи
3. Комбинирование благотворительности с другими стратегиями может максимизировать налоговые преимущества

Примеры расчета налога на наследство

Для резидентов США

Для граждан и резидентов США расчет налога на наследство относительно прост благодаря высокому необлагаемому минимуму:

Пример: Гражданин США умирает в 2025 году, оставляя имущество стоимостью $15 миллионов.

Необлагаемый минимум: $13,61 миллиона

Налогооблагаемая база: $15 млн — $13,61 млн = $1,39 млн

Налог рассчитывается по прогрессивной шкале на сумму $1,39 млн

В результате налог составит значительно меньше 40% от общей стоимости наследства

Для нерезидентов США

Для нерезидентов США расчет налога на наследство может быть гораздо более обременительным:

Пример 1: Нерезидент США умирает, оставляя американские активы стоимостью $200 000.

• Необлагаемый минимум: $60 000
• Налогооблагаемая база: $200 000 — $60 000 = $140 000
• Налог рассчитывается по прогрессивной шкале и составит примерно $31 000 (или 16% от общей стоимости)

Пример 2: Нерезидент США умирает, оставляя американские активы стоимостью $400 000.

• Налогооблагаемая база: $400 000 — $60 000 = $340 000
• Налог составит примерно $86,8 000 (или 22% от общей стоимости)

Пример 3: Нерезидент США умирает, оставляя американские активы стоимостью $800 000.

• Налогооблагаемая база: $800 000 — $60 000 = $740 000
• Налог составит примерно $213 000 (или 27% от общей стоимости)

Пример 4: Нерезидент США умирает, оставляя американские активы стоимостью $1,5 миллиона.

• Налогооблагаемая база: $1,5 млн — $60 000 = $1,44 млн
• Налог составит примерно $458 000 (или 31% от общей стоимости)

Международные аспекты налогообложения наследства

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Соглашения об избежании двойного налогообложения могут значительно влиять на налогообложение наследства:

1. США заключили соглашения о налоге на наследство с несколькими странами
2. Эти соглашения могут предусматривать более высокие необлагаемые минимумы или налоговые кредиты
3. К сожалению, многие страны, включая Россию и Казахстан, не имеют таких соглашений с США

При отсутствии такого соглашения возникает риск двойного налогообложения, когда наследство облагается налогом и в США, и в стране проживания наследника.

Взаимодействие с налоговыми органами разных стран

Взаимодействие с налоговыми органами разных стран может быть сложным при международном наследовании:

1. Может потребоваться подача налоговых деклараций в нескольких странах
2. Разные страны могут иметь разные правила оценки активов и расчета налога
3. В некоторых случаях возможен зачет налога, уплаченного в одной стране, против налога в другой стране

Часто задаваемые вопросы

Могу ли я избежать налога на наследство в США?

Полностью избежать налога на наследство в США для нерезидентов, владеющих американскими активами, может быть сложно, но существуют стратегии минимизации, включая:

• Использование трастовых структур
• Инвестирование через определенные механизмы, которые не считаются американскими активами
• Планирование передачи активов при жизни

Как доказать резидентство/нерезидентство?

Резидентство для целей налога на наследство определяется на основе концепции «domicile» (постоянное место жительства). Доказательства могут включать:

• Документы о гражданстве и визовом статусе
• Информацию о месте проживания
• Данные о времени, проведенном в США и за пределами США
• Информацию о семейных и деловых связях

Что происходит, если налог не уплачен?

Если налог на наследство не уплачен:

• Активы могут быть заморожены
• IRS может наложить штрафы и пени
• В конечном итоге активы могут быть проданы для уплаты налога
• Наследники могут столкнуться с юридическими последствиями

Можно ли получить отсрочку по уплате налога?

В некоторых случаях возможно получение отсрочки по уплате налога на наследство:

• Необходимо подать специальное заявление в IRS
• Отсрочка обычно предоставляется на ограниченный срок
• На отсроченную сумму начисляются проценты
• Для получения отсрочки требуется обоснование (например, недостаточная ликвидность активов)

Заключение

Налогообложение наследства в США представляет собой сложную систему с существенными различиями для резидентов и нерезидентов. Особенно важно понимать эти различия для нерезидентов, владеющих американскими активами, поскольку для них необлагаемый минимум составляет всего $60 000, по сравнению с более чем $11 миллионами для резидентов.

Основные выводы:

1. Налог на наследство в США может быть значительным для нерезидентов, достигая 40% стоимости активов
2. Для нерезидентов особенно важно правильное планирование наследования
3. Отсутствие соглашений об избежании двойного налогообложения с многими странами может привести к двойному налогообложению
4. Трастовые структуры и другие стратегии планирования могут помочь минимизировать налоговое бремя

Рекомендации:

1. Заранее планируйте стратегию наследования, если у вас есть американские активы
2. Рассмотрите возможность использования трастов и других инструментов для минимизации налогов
3. Консультируйтесь с профессионалами, имеющими опыт в международном налогообложении наследства
4. Регулярно пересматривайте вашу стратегию с учетом изменений в законодательстве

Налог на наследство в США может представлять серьезные вызовы для нерезидентов, но с правильным планированием и профессиональной помощью можно значительно снизить налоговое бремя и обеспечить эффективную передачу активов наследникам.